Was ist Gewerbesteuer?

Die Gewerbesteuer ist eine kommunale Steuer, die grundsätzlich auf den Gewerbeertrag eines gewerblichen Unternehmens erhoben wird. Sie ist für Unternehmen relevant, weil ihre Höhe nicht allein vom Ertrag abhängt: Die Gemeinde am Unternehmensstandort bestimmt mit ihrem Hebesatz einen wesentlichen Teil der tatsächlichen Belastung.

Für die Berechnung wird zunächst ein Steuermessbetrag ermittelt. Die Gemeinde wendet darauf ihren Gewerbesteuer-Hebesatz an. Daraus ergibt sich die festzusetzende Gewerbesteuer. Der Hebesatz kann sich von Gemeinde zu Gemeinde unterscheiden und ist daher ein wirtschaftlicher Faktor bei der Standortwahl.

Wie wird die Gewerbesteuer berechnet?

Die Berechnung erfolgt vereinfacht in mehreren Schritten. Ausgangspunkt ist der Gewerbeertrag. Dieser wird nach den dafür geltenden steuerlichen Regelungen ermittelt und kann vom handelsrechtlichen Jahresergebnis abweichen. Auf dieser Grundlage wird der Steuermessbetrag festgestellt.

Die Gemeinde berechnet die Gewerbesteuer anschließend anhand des Steuermessbetrags und ihres Hebesatzes. Vereinfacht lässt sich der letzte Schritt so darstellen:

Gewerbesteuer = Steuermessbetrag × kommunaler Hebesatz

Unternehmen mit wirtschaftlich vergleichbaren Ergebnissen können deshalb je nach Gemeinde zu unterschiedlichen Gewerbesteuerbeträgen gelangen. Für Standortentscheidungen sollten jedoch nicht nur Hebesätze, sondern auch Erreichbarkeit, Personalbedarf, tatsächliche Geschäftstätigkeit und organisatorische Anforderungen berücksichtigt werden.

Welche Rolle spielt der Freibetrag?

Natürliche Personen und Personengesellschaften erhalten grundsätzlich einen Gewerbesteuer-Freibetrag von 24.500 Euro. Der Freibetrag wird bei der Ermittlung des maßgeblichen Gewerbeertrags berücksichtigt und kann die Gewerbesteuerbelastung bei kleineren und mittleren Gewerbeerträgen reduzieren.

Kapitalgesellschaften, etwa eine GmbH oder UG, erhalten diesen Freibetrag nicht. Bei ihnen kann Gewerbesteuer daher grundsätzlich bereits ab dem ersten positiven maßgeblichen Gewerbeertrag anfallen. Die konkrete steuerliche Behandlung hängt dennoch von den Umständen des Einzelfalls ab.

Gewerbesteuer nach Rechtsform

Unterschied zwischen Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer und Einkommensteuer

Die Gewerbesteuer ist von der Einkommensteuer und Körperschaftsteuer zu unterscheiden. Einkommensteuer betrifft insbesondere natürliche Personen, während Körperschaftsteuer typischerweise bei Kapitalgesellschaften auf deren Einkommen anfällt. Die Gewerbesteuer knüpft dagegen an die gewerbliche Tätigkeit und den Gewerbeertrag an und wird von der jeweiligen Gemeinde erhoben.

Bei Einzelunternehmern und Personengesellschaften kann die Gewerbesteuer in der Gesamtbetrachtung anders wirken als bei Kapitalgesellschaften. Deshalb sollte die Rechtsform nicht allein nach dem Gewerbesteuer-Freibetrag oder dem Hebesatz ausgewählt werden.

Warum ist der Unternehmensstandort wichtig?

Der Standort einer gewerblichen Tätigkeit ist für die Gewerbesteuer relevant, weil Gemeinden unterschiedliche Hebesätze festlegen. Bei Unternehmen mit einem dauerhaft genutzten Büro, einer Betriebsstätte oder einer operativen Verwaltung ist die Zuordnung häufig nachvollziehbar. Komplexer kann die Beurteilung sein, wenn Geschäftsleitung, operative Tätigkeit und Geschäftsadresse räumlich auseinanderfallen.

Eine Geschäftsadresse oder Domiziladresse sollte daher nicht ausschließlich unter dem Gesichtspunkt eines kommunalen Hebesatzes gewählt werden. Entscheidend ist, ob die gewählte Struktur zur tatsächlichen Organisation, Zustellbarkeit und Unternehmensführung passt. Bei grenzüberschreitenden Strukturen, Holdinggesellschaften oder mehreren Betriebsstätten ist eine fachkundige steuerliche und rechtliche Prüfung sinnvoll.

Weiterführende Beispiele enthält der Beitrag „Gewerbesteuer optimieren“.